Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Проверка контрагентов
Коммуникации
Обучение
Сделки с недвижимостью
Открытие счета
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
ФНС продолжает активно бороться с фирмами-однодневками, а также с мнимыми сделками, совершенными ради выгоды. В ходе налоговой проверки, инспекторы изучают все контракты проверяемого лица и запрашивают документы, подтверждающие реальность их исполнения как у самого налогоплательщика, так и у его контрагентов. Бывает, что под сомнение попадают даже добросовестные сделки. Как доказать реальность сделок, и какие документы стоит хранить по каждой операции, расскажем далее.
В этой статье:
Судитесь с контрагентом?
Эксперты подготовили чек-лист, который поможет собрать полную доказательную базу и победить в споре
В этой статье мы будем рассматривать примеры, в которых изменены названия и реквизиты фирм. Предупреждаем, что за уход от налогов предусмотрена административная, налоговая и даже уголовная ответственность.
Реальность каких сделок попадает под сомнение
В первую очередь налоговая стремится выявить фирмы-однодневки и компании, уклоняющиеся от налогов. По таким лицам инспекция проверит все сделки на предмет их реальности. И, если инспекторы установят, что операции фактически не совершались, а были оформлены только «на бумаге», то налогоплательщику доначислят налоги и откажут в вычетах.
Однако на этом инспекция не остановится. После проверки самого налогоплательщика ФНС начинает анализировать его партнеров. И проблемы могут возникнуть даже у добросовестных компаний. Теперь уже им придется доказывать реальность своих сделок со спорным контрагентом.
Под анализ попадают практически все совершенные сделки: поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ, передача имущественных прав, выдача займов и так далее. В общем, договоры или соглашения между лицами, которые могли повлиять на их налоговую нагрузку, и в отношении которых у ФНС есть сомнения в реальности.
Клиника «Здоровье» заключила с компанией «Ремонтник» договор на техническое обслуживание медицинской техники. Допустим, контракт заключен на рыночных ценах. Однако по официальным источникам у «Ремонтника» нет лицензии на такие работы, а в штате всего один сотрудник — генеральный директор.
При проверке налоговая точно выделит два факта, которые ставят контракт под сомнение: отсутствие лицензии и количество работников. А если еще будет доказан факт, что «Ремонтник» уклоняется от налогов или вообще является фирмой-однодневкой, то с вопросами ФНС придет в том числе и к «Здоровью». С высокой вероятностью расходы по сделке будут исключены из налоговой базы, а по НДС от исполнителя откажут в вычете.
Зачем недобросовестные лица оформляют нереальные сделки
Цель спорных сделок — это снижение налоговой нагрузки. За счет таких операций недобросовестные лица искусственно увеличивают свои расходы и завышают сумму «входного» НДС. Следовательно, уменьшается налог по УСН, подлежащий перечислению в бюджет. Кроме того, так недобросовестные лица выводят деньги из одного бизнеса в другой или вовсе обналичивают их.
Компания «Ромашка», не раз замеченная за налоговыми схемами, заключает с недавно зарегистрировавшимся ИП договор на условный клининг склада и мойку фасада здания. Спустя пару дней, стороны подписывают акт об оказании услуг, и «Ромашка» переводит оплату на счет ИП. Затем предприниматель снимает наличку со своего счета.
Для налогового инспектора это сигнал, что сделку нужно проверять, так как, скорее всего, склад и фасад никто не мыл. Вероятно, недобросовестные контрагенты таким образом скрыли факт обналичивания, а выездная проверка с фотофиксацией это сможет подтвердить.
Что учитывает ФНС при проверке реальности сделки
Четких критериев доказательства реальности договора Налоговый кодекс не содержит. Каждую операцию инспекторы рассматривают индивидуально, исходя из специфики деятельности конкретного бизнеса. Однако в п. 2 Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ приведено четыре общих критерия, которые налоговые инспекторы применяют при оценке операций налогоплательщиков.
| Критерий | Краткая характеристика |
|---|---|
|
Реальность операции |
Была ли сделка фактически исполнена и получил ли исполнение по ней налогоплательщик. Налоговая будет оценивать, был ли реально исполнен договор. Например, если речь идет о поставке 10 тонн кирпича, то задача инспектора ответить на вопрос — был ли товар фактически доставлен заказчику, а также отследить дальнейшую судьбу поставленного товара (использование в строительстве объекта, дальнейшая перепродажа и т.д.) |
|
Исполнение обязательства надлежащим лицом |
Есть ли у исполнителя лицензия, сертификат или аккредитация (если это применимо). Имеет ли он производственные мощности, трудовые и финансовые ресурсы и так далее. И самое главное — кто фактически исполнял договор. Например, если компания для строительства нового цеха нанимает ИП, у которого в штате один сотрудник, на расчетном счете 10 000 рублей, а из инвентаря только мастерок — это очевидно вызовет вопросы со стороны ФНС. Поэтому любые сделки с привлечением субподрядчиков будут проверяться особо тщательно на предмет экономической обоснованности. |
|
Действительный смысл экономической операции / Отсутствие искажений в части юридической квалификации сделки |
На сколько операция соответствует деятельности налогоплательщика. Какая цель была у операции. Например, большое количество договоров на транспортные услуги у торгующей компании вопросов не вызовет. Эти сделки разумеется могут проверить, но объективно цель понятна — доставка проданных товаров до покупателей. В то же время для консалтинговых компаний, которые оказывают услуги, такая статья затрат как «логистика» выглядит в большинстве случаев не совсем уместно. |
|
Деловая цель сделки |
С какой целью заключен договор — исключительно для налоговой оптимизации или для нужд бизнеса. Например, фиктивное соглашение с аффилированным лицом по ценам выше рыночных. Цель такой операции — не получение встречного исполнения, а завышение расходов налогоплательщика. |
Ключевой мотив для оспаривания сделки со стороны ФНС — это получение налогоплательщиком налоговой выгоды. Если инспектор установит, что в результате совершения операции организация сэкономила на налогах, он точно начнет проверять ее на фиктивность.
Кроме того, важную роль играет взаимозависимость сторон договора. ФНС очень внимательно изучает такие операции и анализирует их на предмет соответствия рыночным условиям.
Например, ООО «Квадрат» принимает решение взять заем у учредителя по ставке намного выше, чем предлагают коммерческие банки. Реальность сделки под сомнение не попадает, так как ее легко доказать — достаточно предоставить банковскую выписку. Для налогоплательщика преимущества также понятны. Организация увеличивает расходы, а учредитель получает свою прибыль в виде процентов.
Но если компания закупает сырье у дочерней организации или другой компании, созданной тем же учредителем, то сделка должна быть по цене ниже рыночной. Но если она выше рыночной, налицо завышение расходов и тогда налоги будут доначислены.
Позиция ФНС в данном случае будет очевидна — операция совершена между взаимозависимыми лицами и по заведомо худшим условиям, а также явно прослеживается получение налоговой выгоды. Следовательно, переплату по процентам включить в налоговую базу инспектор не разрешит.
Какие признаки свидетельствуют о фиктивности сделки
Для того, чтобы доказать нереальность сделки сотрудники налоговой проводят большую работу: изымают документы, выезжают на осмотр, допрашивают свидетелей и так далее.
Единого перечня признаков нереальных операций нет. Но через анализ судебной практики можно выделить несколько фактов, на которые ссылается ФНС при доказывании мнимости или притворности сделки:ф
- Отсутствие процедуры проверки контрагента (компания не проявила должную осмотрительность), нарушена процедура согласования сделки (сделка с предпочтением).
- Оформление оспариваемой сделки накануне после регистрации контрагента.
- Аффилированность сторон договора.
- Отсутствие первичных документов, наличие в них ошибок или недостаточно подробное заполнение. Например, указание «арматура в ассортименте, вес.», а не «арматура металлическая диаметром 10 мм, длиной 2 м., 200 шт.»
- Нехватка или отсутствие у контрагента производственных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов для исполнения обязательств.
- Отсутствие у партнера лицензий, сертификатов или аккредитации.
- Неприменение санкций за нарушение условий договора к контрагенту и так далее.
Компания «Альфа» продает компании «Омега» товар. Перевозка за счет поставщика уже включена в сделку. Но «Омега» к этой сделке заключат договор транспортировки с ИП, договорившись что, через него проведет эту сделку. ИП обналичит деньги после уплаты налогов и передаст «Омеге», а по факту он ничего никуда везти не будет. Итог — искусственное завышение расходов, которое обнаружит налоговый инспектор.
Как подтвердить реальность сделки
Доказать фиктивность сделки должен налоговый орган. Это прямо следует из п. 5 ст. 82 НК РФ. Однако это не значит, что налогоплательщик может ничего не делать. От него все равно потребуется собрать доказательства реальности операции и предоставить их в ФНС или в суд.
Далее разберем основные моменты, на которые налогоплательщику нужно обратить внимание, чтобы отстоять свою позицию в споре с ФНС о недействительности договора.
Проверка контрагентов — должная осмотрительность
Про должную осмотрительность мы подробно рассказали в статье «Должная осмотрительность: как правильно выстроить проверку контрагента». В ней подробно рассмотрены официальные источники информации, из которых можно получить сведения о деятельности потенциального бизнес-партнера.
Проверка контрагента — это первый шаг перед заключением договора. Если эта процедура не прописана, и компания работает со всеми подряд, то есть риск столкнуться с претензиями со стороны налоговиков.
Основная проблема в том, что сам налогоплательщик может вести свой бизнес добросовестно, а его контрагенты — нет. В таком случае ФНС может заподозрить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ. И на этом этапе налогоплательщику нужно будет доказать, что он о недобросовестных действиях спорного контрагента не знал.
За отказ от проверки партнеров и за непроявление должной осмотрительности ФНС может доначислить налоги, отказать в налоговом вычете, а также оштрафовать на процент от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).
Для проверки контрагента нужно:
- Запросить у него заверенные копии учредительных документов.
- Проверить сведения о нем по официальным источникам: ЕГРЮЛ, ЕГРИП, Федресурс, Вестник государственной регистрации, Банк данных исполнительных производств, сервис ФНС «Прозрачный бизнес» и другие реестры.
- Получить контактные данные руководителя, а лучше — связаться с ним лично.
- Проверить наличие производственных, трудовых и иных ресурсов.
- Проанализировать финансовую отчетность потенциального партнера с ГИРБО.
- Проверить наличие лицензий, сертификатов, аккредитаций (если это необходимо для деятельности партнера).
- Посмотреть и проанализировать судебную историю контрагента в Картотеке арбитражных дел.
- Убедиться в наличии полномочий у подписанта договора и иных документов.
Проверить достаточность производственных и трудовых ресурсов у контрагента только лишь по отчетности и официальным реестра практически невозможно. Если речь идет о большом проекте, то стоит как минимум запросить фотографии самого производства, а еще лучше — отправить одного-двух сотрудников для личного осмотра. Фото и видео с завода будут отличным подтверждением того, что налогоплательщик предпринял действия для проверки контрагента.
Мало просто проверить все эти факты перед подписанием договора. Результаты проверки со всеми заключениями и выписками должны быть сформированы в единый отчет о проверке контрагента. Этот документ стоит заверить и хранить его на тот случай, если налоговая потребует подтвердить должную осмотрительность.
В самом лучшем сценарии у налогоплательщика должна быть политика или регламент проверки контрагента. В этом документе должны быть прописаны в том числе алгоритм анализа партнера и требования к итоговому отчету.
На самом деле, если у компании много контрагентов, то процедура их проверки может занять много времени. Кроме того, старые отчеты о проверке необходимо периодически обновлять. Например, еще сегодня контрагент может иметь лицензии и сертификаты, а уже завтра их могут аннулировать. Поэтому сведения о партнере подлежат периодической актуализации.
Автоматизировать этот процесс поможет API Фокуса. Сервис интегрируется с вашей учетной системой и в онлайн режиме отслеживает все изменения по контрагенту по официальным источникам. Это помогает оперативно узнать об изменении надежности бизнес-партнера.
Автоматизируйте проверку контрагентов
Проверяйте контрагентов прямо в учетной системе. Выберите подходящий интеграционный модуль из готовых решений
Наличие подтверждающих документов
Документы — это основное доказательство реальности сделки. К ним есть несколько требований:
- они должны быть оформлены правильно и без ошибок;
- они должны быть оформлены по установленной форме, если она предусмотрена законодательством (например, счета-фактуры);
- они должны быть подписаны уполномоченными лицами — руководителями или представителями, действующими по доверенности.
Одних скан-копий недостаточно. У налогоплательщика должны быть все оригиналы документов. Особенно это касается первичной документации.
Многие полагают, что для подтверждения реальности сделки хватит всего несколько документов — договора, счета и товарной накладной (или УПД). Однако это рискованная позиция. На самом деле, при проверке сделки по отгрузке товаров могут потребоваться в том числе транспортные накладные, путевые листы, накладные на внутреннее перемещение и даже пропуска на территорию склада.
В таблице ниже собрали основные виды сделок и документы, которые лучше хранить, чтобы избежать споров с налоговой.
| Группа сделок | Перечень документов |
|---|---|
|
Поставка товаров |
Договор поставки, счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12 или УПД, транспортная накладная, доверенность на водителя, путевой лист, заявка на перевозку, заявка на выдачу товара и так далее. Также могут пригодиться и внутренние документы. Например, накладная на внутреннее перемещение, журнал регистрации транспортных средств, въезжающих на территорию склада. |
|
Оказание услуг |
Договор оказания услуг, счет-фактура, акт оказанных услуг или УПД, согласованное техническое задание, отчет исполнителя об оказанных услугах и так далее. При этом в отчете мало указать, например, «Услуги по техническому обслуживанию», их нужно подробно расписать: в какие даты проводили ТО, кто его делал, что обслуживали, какие запчасти поменяли и так далее. |
|
Выполнение работ |
Договор на выполнение работ, счет-фактура, акт о выполнении работ или УПД, акты КС-1, КС-2, КС-3, смета и калькуляция и так далее. Здесь работает то же правило, что и с услугами. В актах мало указать «Выполнение работ по строительству». В документе должны быть расписаны все работы и объекты. |
В случае налоговой проверки, чем документов больше, тем меньше вопросов возникнет у инспекции по поводу реальности сделки.
Документы необходимо оформлять в момент совершения операции. Не нужно оставлять эту задачу на потом. Установить дату подписания документов путем экспертизы не сложно. И, если налоговая определит, что документы были составлены значительно позже предполагаемой даты сделки, то вопросов о реальности операции не избежать.
Может ли судебный акт быть доказательством реальности сделки
Для недобросовестных налогоплательщиков основная задача — подтвердить налоговому органу реальность своих сделок. Для этого они даже обращаются в Арбитражный суд.
ООО «Фортуна» заключает заведомо фиктивную сделку с ООО «Посредник» на выполнение строительных работ. Чтобы подтвердить реальность операции «Посредник» даже подает в Арбитражный суд исковое заявление о взыскании с «Фортуны» оплаты за выполненные работы и неустойки. И арбитры удовлетворяют это заявление.
По факту у «Фортуны» и «Посредника» на руках есть судебный акт, который по их мнению подтверждает реальность сделки, так как по ней даже была взыскана неустойка. Однако ВС РФ с это позицией не согласен.
Определением № 306-ЭС23-24623 от 05.04.2024 года ВС РФ постановил, что результат рассмотрения гражданско-правового спорта не имеет преюдициального значения в рамках налогового спора. Основная причина — различаются предмет и основание иска, а также не учитываются налоговые последствия финансово-хозяйственных операций.
При рассмотрении гражданско-правового спора в данном случае реальность или фиктивность сделок сторонами не оспаривалась. Суду было достаточно установить факт нарушения договорных обязательств в части оплаты и взыскать с виновной стороны неустойку.
Судитесь с контрагентом?
Эксперты подготовили чек-лист, который поможет собрать полную доказательную базу и победить в споре
В налоговом же споре факт реальности или фиктивности сделки имеет важное значение. Поэтому суды могут не учитывать итоги по гражданско-правовому спору, если этот вопрос в нем не поднимался. То есть даже судебное решение не является 100 % подтверждением реальности сделки.
Мнение эксперта
Антон Яковлев
Эксперт Контур.Фокуса по экономической безопасностиПрактика сложилась так, что недостаточно просто проверять контрагентов для целей коммерческой осмотрительности. Нужно еще и доказывать реальность сделки. Однако одно без другого эффективно работать не будет:
- если документально сделка оформлена правильно, но проверки контрагента не было, то это сделка с высоким налоговым риском;
- если документально сделка оформлена правильно, но проверка контрагента проведена с нарушением, то это сделка с предпочтением;
- если проверка контрагента проведена правильно, но плохо оформлена, то это подозрения в мнимости сделки.
Поэтому необходимо и качественно проверять контрагентов, и правильно оформлять сделки. Если еще вчера контрагент был надежным, то сегодня он может стать недобросовестным. Однако если вы соблюдали меры предосторожности и обезопасили себя, то всегда сможете доказать ФНС, что на момент совершения сделки ваш контрагент не являлся неблагонадежным.
